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简答题
甲公司2020年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25％；假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。
甲公司2020年度发生的交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
(1) 外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元。税法规定，存货的计税基础与账面价值一致。
(2) 某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2019年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
(3) 12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业因违反法律、行政法规而支付的罚款，允许在计算应纳税所得额时扣除。
(4) 当年实际发生的广告费用为25 740万元，尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 00万元。
(5) 通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求分别计算甲公司有关资产、负债在2020年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表格中（不必列示计算过程）。
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答案：
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
递延所得税资产余额 |
递延所得税负债余额 |
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存货 |
8 120 |
9 000 |
880 |
|
220 |
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固定资产 |
4 800 |
4 000 |
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800 |
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200 |
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其他应付款 |
300 |
300 |
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广告费形成的资产 |
0 |
240 |
240 |
|
60 |
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存货：2020年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120(万元)，
计税基础为9 000万元。
可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880(万元)，
递延所得税资产的余额=880×25％=220(万元)。
②
固定资产：2020年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800(万元)，
计税基础=6 000-6 000×5／15=4 000(万元)。
应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000=800(万元)，
递延所得税负债的余额=800×25％=200(万元)。
③
罚款：2020年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
④
广告费：因广告费形成资产的账面价值为0万元，
计税基础=25 740-170 000×15％=240(万元)，
形成可抵扣暂时性差异240万元，确认递延所得税资产=240×25％=60(万元)。
(2)计算甲公司2020年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额：
事项(1)：递延所得税资产的期末余额为220万元，
期初余额为235万元(940×25％)，
本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。
事项(2)：递延所得税负债的期末余额为200万元，
期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债为200万元。
事项(4)：递延所得税资产期末余额为60万元，
期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产为60万元。
(3)2018年度应纳税所得额=利润总额10 000-存货减值转回60-(税法折旧2 000-会计折旧1 200)+税务罚款300+(广告费25 740-可以当年抵扣170 000×15％)
=10 000-60-800+300+240=9 680(万元)：
注：公益性捐赠支出500万元，没有超过限额1 200万元(10 000×12％)，可以税前扣除，不需要纳税调整。
应交所得税=应纳税所得额9 680×所得税税率25％=2 420(万元)；
所得税费用=2 420+15+200-60=2 575(万元)。
(4)会计分录为：
借：所得税费用 2 575
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 2 420
递延所得税负债 200
解析：
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
递延所得税资产余额 |
递延所得税负债余额 |
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存货 |
8 120 |
9 000 |
880 |
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220 |
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固定资产 |
4 800 |
4 000 |
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800 |
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200 |
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其他应付款 |
300 |
300 |
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广告费形成的资产 |
0 |
240 |
240 |
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60 |
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存货：2020年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120(万元)，
计税基础为9 000万元。
可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880(万元)，
递延所得税资产的余额=880×25％=220(万元)。
②
固定资产：2020年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800(万元)，
计税基础=6 000-6 000×5／15=4 000(万元)。
应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000=800(万元)，
递延所得税负债的余额=800×25％=200(万元)。
③
罚款：2020年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
④
广告费：因广告费形成资产的账面价值为0万元，
计税基础=25 740-170 000×15％=240(万元)，
形成可抵扣暂时性差异240万元，确认递延所得税资产=240×25％=60(万元)。
(2)计算甲公司2020年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额：
事项(1)：递延所得税资产的期末余额为220万元，
期初余额为235万元(940×25％)，
本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。
事项(2)：递延所得税负债的期末余额为200万元，
期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债为200万元。
事项(4)：递延所得税资产期末余额为60万元，
期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产为60万元。
(3)2018年度应纳税所得额=利润总额10 000-存货减值转回60-(税法折旧2 000-会计折旧1 200)+税务罚款300+(广告费25 740-可以当年抵扣170 000×15％)
=10 000-60-800+300+240=9 680(万元)：
注：公益性捐赠支出500万元，没有超过限额1 200万元(10 000×12％)，可以税前扣除，不需要纳税调整。
应交所得税=应纳税所得额9 680×所得税税率25％=2 420(万元)；
所得税费用=2 420+15+200-60=2 575(万元)。
(4)会计分录为：
借：所得税费用 2 575
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 2 420
递延所得税负债 200
创作类型：
原创
本文链接：甲公司2020年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25％；假定未来期间能够产生足够的
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