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简答题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。请基于甲公司的业务背景，回答以下问题并给出相应会计分录的处理方式。
(1)计算并编制甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本的会计分录。
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答案：
因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本=5535+(3000+390+90)=9015(万元)。
相关的会计分录为：
借：长期股权投资3480
贷：主营业务收入3000
应交税费——应交增值税(销项税额)390
银行存款90
借：主营业务成本2500
贷：库存商品2500
(2)企业合并成本=6264+3000+390+90=9744(万元)；
企业合并商誉=9744-12000×(45％+25％)=1344(万元)。
合并报表中的相关分录为：
①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：
借：长期股权投资6264
贷：长期股权投资5535
投资收益729
借：其他综合收益(300×45％)135
贷：投资收益135
②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：
借：资本公积300
贷：固定资产300
③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本5000
资本公积(3500-300)3200
其他综合收益1200
盈余公积460
未分配利润2140
商誉1344
贷：长期股权投资9744
少数股东权益3600
(3)调整抵销分录如下：
借：资本公积300
贷：固定资产300
借：固定资产——累计折旧(300／5／2)30
贷：年初未分配利润30
借：固定资产——累计折旧(300／5)60
贷：管理费用60
2×19年下半年调整后的净利润=1000+300／5×6／12=1030(万元)；
2×20年调整后的净利润=3000+300／5=3060(万元)。
借：长期股权投资(1030×70％)721
贷：年初未分配利润721
借：长期股权投资(3060×70％)2142
贷：投资收益2142
借：投资收益(1000×70％)700
贷：长期股权投资700
借：长期股权投资(1200×70％)840
贷：其他综合收益840
至2×20年年末，长期股权投资的账面价值=9744+721+2142-700+840=12747(万元)。
借：股本5000
资本公积3200
其他综合收益(1200+1200)2400
盈余公积(460+3000×10％+1000×10％)860
未分配利润(2140+1030+3060-1000-1000×10％-3000×10％)4830
商誉1344
贷：长期股权投资12747
少数股东权益4887
借：投资收益(3060×70％)2142
少数股东损益918
年初未分配利润3070
贷：提取盈余公积300
向股东分配利润1000
年末未分配利润4830
(4)甲公司2×20年末，应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。
理由：2×20年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售。且该合同将在一年内完成，因此应该将其作为“持有待售资产”进行列报。
(5)个别报表中应确认的处置投资收益=(10000-9015×65％／70％)+(720-9015×5％／70％)+其他综合收益(300×45％)=1840(万元)。
相关会计分录为：
借：银行存款10000
贷：持有待售资产(9015×65％／70％)8371．07
投资收益1628．93
借：其他权益工具投资——成本720
贷：持有待售资产( 9015×5％／70％)643．93
投资收益76．07
借：其他综合收益135
贷：投资收益135
解析：
因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本=5535+(3000+390+90)=9015(万元)。
相关的会计分录为：
借：长期股权投资3480
贷：主营业务收入3000
应交税费——应交增值税(销项税额)390
银行存款90
借：主营业务成本2500
贷：库存商品2500
(2)企业合并成本=6264+3000+390+90=9744(万元)；
企业合并商誉=9744-12000×(45％+25％)=1344(万元)。
合并报表中的相关分录为：
①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：
借：长期股权投资6264
贷：长期股权投资5535
投资收益729
借：其他综合收益(300×45％)135
贷：投资收益135
②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：
借：资本公积300
贷：固定资产300
③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本5000
资本公积(3500-300)3200
其他综合收益1200
盈余公积460
未分配利润2140
商誉1344
贷：长期股权投资9744
少数股东权益3600
(3)调整抵销分录如下：
借：资本公积300
贷：固定资产300
借：固定资产——累计折旧(300／5／2)30
贷：年初未分配利润30
借：固定资产——累计折旧(300／5)60
贷：管理费用60
2×19年下半年调整后的净利润=1000+300／5×6／12=1030(万元)；
2×20年调整后的净利润=3000+300／5=3060(万元)。
借：长期股权投资(1030×70％)721
贷：年初未分配利润721
借：长期股权投资(3060×70％)2142
贷：投资收益2142
借：投资收益(1000×70％)700
贷：长期股权投资700
借：长期股权投资(1200×70％)840
贷：其他综合收益840
至2×20年年末，长期股权投资的账面价值=9744+721+2142-700+840=12747(万元)。
借：股本5000
资本公积3200
其他综合收益(1200+1200)2400
盈余公积(460+3000×10％+1000×10％)860
未分配利润(2140+1030+3060-1000-1000×10％-3000×10％)4830
商誉1344
贷：长期股权投资12747
少数股东权益4887
借：投资收益(3060×70％)2142
少数股东损益918
年初未分配利润3070
贷：提取盈余公积300
向股东分配利润1000
年末未分配利润4830
(4)甲公司2×20年末，应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。
理由：2×20年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售。且该合同将在一年内完成，因此应该将其作为“持有待售资产”进行列报。
(5)个别报表中应确认的处置投资收益=(10000-9015×65％／70％)+(720-9015×5％／70％)+其他综合收益(300×45％)=1840(万元)。
相关会计分录为：
借：银行存款10000
贷：持有待售资产(9015×65％／70％)8371．07
投资收益1628．93
借：其他权益工具投资——成本720
贷：持有待售资产( 9015×5％／70％)643．93
投资收益76．07
借：其他综合收益135
贷：投资收益135
创作类型：
原创
本文链接：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。请基于甲公
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