注册会计师在审计过程中，应对哪些项目实施函证程序，除非有充分理由认为这些项目对财务报表不重要且相关风险较低？

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。这些项目对于财务报表的准确性和完整性具有重要影响，因此除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师应对这些项目进行全面审查。选项A、B、C和D都是重要的审计内容，因此应全选。