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简答题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：
(1)在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。
(2)甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。
(3)甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。
(4)2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。
(5)A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(1)在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。
(2)甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。
(3)甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。
(4)2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。
(5)A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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答案：
解析：
(1)在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者进行验证，通过查询公开网站等方式验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，这种做法是恰当的。
(2)对于银行借款的询证，斜线划掉并不符合询证函的常规处理方式。通常，如果某一项目不适用或为零，应该在相应的位置上明确填写“零”或“无”，而不是简单地用斜线划掉。因此，A注册会计师的做法是不恰当的。
(3)针对乙银行无法处理函证的情况，A注册会计师选择与上级银行沟通并寄发询证函，这种做法是恰当的，因为最终收到了回函并且结果满意。
(4)关于应收账款的函证问题，仅仅因为甲公司已收回大部分应收账款并不足以决定不实施函证程序。审计工作应当基于充分的证据收集，收款单据和银行对账单可能不可靠，不足以替代函证程序。因此，A注册会计师不对应收账款实施函证的做法是不恰当的。
(5)关于通过微信核实函证内容的做法，没有核实微信联络人的身份是不恰当的。审计工作需要确保沟通对象确实是正确的被询证者，因此需要采取额外的措施来核实身份，不能仅仅依靠微信对话截屏来判断。
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